(2)对回函差异事项进行核查，检查相关合同、收付款凭证、出库单、发票、运单等相关依据，并与被询证者进行沟通，确认回函差异事项的真实性，对不符合企业会计准则的差异事项提请被审计单位更正。
如果回函差异涉及期后退货，应检查红字发票、销售退回、折扣与折让通知单以及退回货物的入库单等，并根据期后事项的处理原则确定是否应当调减报告期销售收入；如果回函差异涉及被审计单位与顾客之间的争议，应检查相关原始凭证，必要时可向律师咨询。
(3)核实回函差异事项在期后的变化情况，进一步确认回函差异事项的真实性和准确性。
问题7：注册会计师对未收回函证的往来账户，是否可以直接采用审计替代程序，应注意哪些事项？
解答：首先，《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第二十条规定：“如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。”
其次，对于未收回函证的账户，执行细节测试、检查合同、访谈交易对手等审计程序，只能核查业务发生的真实性，无法充分验证期末余额的准确性和完整性。例如，对于应收账款，核查期后回款可视为较为有效的替代审计程序。但由于期后回款未必能覆盖资产负债表日的应收款项余额，且难以判断期后回款是否全部为资产负债表日的应收款项。因此，仅通过核查期后回款，也无法很好的达到验证期末余额完整性和准确性的目的。
根据《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》应用指南：“替代审计程序的性质和范围受所涉及账户和认定的影响。未回函可能表明存在以前未识别的重大错报风险。在这种情况下，根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，注册会计师可能需要修正认定层次重大错报风险评估结果并相应地修改计划的审计程序。例如，回函数量比预期少很多，可能表明存在以前未识别的、《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求注册会计师评价的舞弊风险因素。”
问题8：对于上年函证未回函的应收账款，本年是否可以直接进行替代审计程序？
解答：根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十三条规定：“注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。”
对于上年函证未回函的应收账款往来单位，应保持职业怀疑并分析未回函的原因。分析其在本年度的变动情况，如果分析表明取得回函是获取充分、适当审计证据的必要程序，应将其作为本年年末应收账款函证的重点关注单位继续发函，不能直接采取替代审计程序。根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第二十条规定：“如果未获取回函，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。”
实务中，应收账款函证很可能无效的情况一般有：(1)以往审计业务经验表明回函率很低；(2)某些特定行业的特定客户通常不予回函，如电信行业的个人客户；(3)被函证对象出于自身制度的规定不能回函等。
问题9：怎样对应收账款账龄进行复核？
解答：首先，了解企业划分账龄的实际方法，判断方法的恰当性和一惯性，在此基础上，对该方法的执行情况进行检查。有些被审计单位提供的账龄是从企业核算系统导出，而实务中企业核算系统中的账龄往往存在诸多缺陷。同时，该账龄的准确性还与财务人员账务处理是否及时有关。因此，被审计单位提供的账龄，注册会计师应当进行复核。
注册会计师可考虑执行如下程序(包含但不限于)：(1)取得应收账款账龄在每个特定期间(如月、周、季度等)的详细信息，与上期或者本年可比期间进行比较，执行分析程序，调查差异及异常原因；(2)将账龄明细表与应收账款明细账进行核对，从账龄明细表中选取项目执行细节测试，检查相关原始凭证，如销售订单、发货单、发票等，验证应收账款账龄计算的准确性。