第一，未对异常的投融资活动保持应有的职业怀疑和职业谨慎，未恰当应对资金占用的相关风险。
第二，未对金融产品投资执行恰当的审计程序。
第三，未对股权投资执行恰当的审计程序。
第四，未对工程项目执行恰当的审计程序。
第五，未对通过财务公司、小额贷款公司等机构的资金借贷执行恰当的审计程序。
第六，未对借款项目执行恰当的审计程序。
(2)监管关注事项
注册会计师应当根据资金占用相关的风险评估和控制测试情况，关注控股股东利用上市公司投融资活动进行资金占用的可能。在监管工作中，应当关注注册会计师是否对此设计并实施了恰当的实质性程序：
第一，注册会计师应当对大额、异常的投融资活动财务报表项目和相关交易保持职业怀疑和职业谨慎，重点关注投融资活动的审批决策程序、商业合理性和后续管理情况。对商业合理性存疑的交易，应当结合相关审计程序进行核查验证。
第二，注册会计师在对信托产品、私募投资基金、资产管理计划等金融产品进行审计时，应当关注上市公司通过此类投资向控股股东提供资金。注册会计师应当详细检查有关金融产品相关协议，结合函证程序、分析程序及其他审计程序，必要时进行穿透核查，明确相关金融产品的资金投向，是否存在定向投资要求、投资对象是否与控股股东存在关联关系等。
第三，注册会计师在对股权投资进行审计时，应当关注控股股东以此形式进行资金占用。注册会计师应当详细检查有关投资协议，判断商业合理性。应当关注上市公司对被投资主体的控制能力或影响程度，以及被投资主体的实际运营状况及其主要资金流向，必要时应当检查被投资主体的资金流水情况。上市公司进行权益性投资的同时又提供大额债权性投资的，注册会计师更应核验被投资主体的资金使用情况和相应资金流向。对存在较长期限预付投资款、意向金、保证金的，注册会计师应当关注其付款程序的合规性，并结合市场惯例判断其合理性，同时关注后续投资手续的履行，判断是否存在资金被挪用的情况。
第四，注册会计师对工程物资、在建工程、固定资产等进行审计时，应当关注控股股东利用此类工程项目占用上市公司资金。对于金额较大、周期较长的工程项目，注册会计师应当核对工程立项、招投标、建设计划、监理资料等文件，分析已支付工程款项的涵盖内容，并结合现场监盘和勘察程序，关注相应款项对应的工程物资或项目建设情况等，核实工程项目的真实性和准确性，必要时利用相关专家的工作。对于预付金额较大或明显异常的工程款项，注册会计师应检查款项支付进度是否符合合同约定和行业惯例，判断其合理性，并结合期后事项审计，检查期后工程项目的结转情况等。
第五，注册会计师应当关注控股股东利用财务公司、小额贷款公司等机构进行资金占用。针对上市公司与财务公司发生的存贷款交易情况，注册会计师应当获取相关金融服务协议以及存贷款记录，检查是否存在关联交易未经恰当批准、日存款余额超出协议规定的最高限额等问题，关注上市公司在财务公司存款的合理性以及财务公司对上市公司控股股东的资金借贷情况。对上市公司通过存在关联关系的小额贷款公司等机构对外发放大额、异常贷款的，注册会计师应当检查贷款协议、了解借款人是否与控股股东存在关联关系，明确款项实际用途和资金实际流向，判断是否存在资金占用情况。
第六，注册会计师应当关注控股股东以上市公司名义对外借款形成的资金占用。应检查借款合同、资金到位情况和还款真实性，并注意结合余额模式下的货币资金审计程序，特别是对借款项目的函证、对银行对账单和网上银行流水的检查、对企业信用报告的核验、对手续费和利息支出的分析程序等，判断是否存在上市公司在借款资金到账后转移给控股股东，或借款资金直接转至控股股东的情况。