财政部 国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
现将租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策通知如下：
一、自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
唐守信点评——
1.对条文的理解
对纳税人租入的固定资产、不动产，同时（强调是同时）用于多种增值税项目的（一般计税项目、简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费），其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。如果仅用于简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。执行时间是2018年1月1日。
2.条文出台的背景
此前，在《增值税暂行条例实施细则》第二十一条和《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件一）第二十七条第一款第（一）项中，对纳税人购进的固定资产、不动产同时用于多种增值税项目的（一般计税项目、简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费），其进项税额准予从销项税额中全额抵扣有过规定。如《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，“条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。”
又如《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件一）第二十七条规定，“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。”
纳税人购买固定资产、不动产与租赁固定资产、不动产，尽管在法律上有区别，但其经济实质是相同的。
为了平衡购买与租赁的税收政策，解决租赁固定资产、不动产税收政策的空白，减少税收争议，降低税收政策执行风险，出台此条文是非常有必要的。
3.一点期望
此条文自2018年1月1日起执行，对此前发生的该事项如何进行税收处理，文件没有明确，希望权威机关能予以明确。
东方税语点评——
关注一下执行时间是2018年1月1日起，之前会存在个别地区执行与本规定有差异的，之前的按各地区执行口径来执行。
结合财税〔2016〕36号文二十七条规定来理解，但90号文中没有提到租入无形资产的事，除其他权益性无形资产外的无形资产没有明确，比如租入土地使用权既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，进项税额该如何抵扣呢？需要后续政策给予明确。