国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告
国家税务总局公告2017年第34号 2017.9.22
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财税[2015]65号 财政部、国家税务总局关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知
为贯彻落实《中共中央 国务院关于深化国有企业改革的指导意见》和《国务院办公厅关于印发中央企业公司制改制工作实施方案的通知》（国办发〔2017〕69号），根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）有关规定，现就全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题公告如下：
一、全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，属于财税〔2009〕59号文件第四条规定的“企业发生其他法律形式简单改变”的，可依照以下规定进行企业所得税处理：
改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。
刘金涛——
1、何为“全民所有制企业”？根据《全民所有制工业企业法》的规定，全民所有制工业企业是依法自主经营、自负盈亏、独立核算的社会主义商品生产和经营单位。企业的财产属于全民所有，国家依照所有权和经营权分离的原则授予企业经营管理。企业对国家授予其经营管理的财产享有占有、使用和依法处分的权利。综合来看，就是企业的财产属于全民所有，国家依照所有权和经营权分离的原则授予企业经营管理，依法自主经营、自负盈亏、独立核算的生产和经营单位。
2、“全民所有制企业”有法人资格吗？有！企业依法取得法人资格，以国家授予其经营管理的财产承担民事责任。
3、何为“国有独资公司”？根据《公司法》规定，国有独资公司，是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府授权本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。
4、何为“国有全资子公司”？不是标准的法律概念。根据前后文看，应可理解为国有企业的全资子公司。
5、特殊处理要求
1）改制中资产评估增值不计入应纳税所得额。正常情况下，应理解为按评估价值转让和以转让所得投资两步。但因为是改制中的资产评估增值，当期未实现所得。当期缴税的话，无必要的纳税资金支持。所以给予特税规定：不计入应纳税所得额。
2）资产的计税基础按其原有计税基础确定。因为资产评估增值不计入应纳税所得额，所以维持原资产的计税基础不变。
3）资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。会计的处理还是按照评估增值后的价值入账并计提折旧或摊销的，此时形成税会差异。相应地：增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。每年汇算清缴时都要做纳税调整处理。
二、全民所有制企业资产评估增值相关材料应由改制后的企业留存备查。
刘金涛——
1、改制后，原全民所有制企业法律上已经不存在，资产评估增值相关材料只能由改制后的企业留存。
2、备查？备主管税局检查！
三、本公告适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。此前发生的全民所有制企业公司制改制，尚未进行企业所得税处理的，可依照本公告执行。
刘金涛——
1、适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。
2、此前发生的全民所有制企业公司制改制，尚未进行企业所得税处理的，可依照本公告执行。
特此公告。
国家税务总局
2017年9月22日