财政部 国家发展和改革委员会 国家税务总局 商务部关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围的通知
财税[2018]102号 2018-9-29
国家税务总局2018年第一季度政策解读辅导——鼓励外商投资及企业‘走出去’
财政部税政司 税务总局国际税务司等负责同志就境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策答记者问
五个问题搞定境外投资者直接再投资递延优惠新政<凡人李欣>
“境外投资者境内利润再投资递延纳税”若干问题解读<姜瀚钧>
财税[2017]84号 财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知
国家税务总局公告2018年第3号 关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关执行问题的公告
境外投资者以分配利润直接投资享受优惠应注意前提条件
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、发展改革委、商务主管部门，国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局、发展改革委、商务局：
为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步鼓励境外投资者在华投资，现就境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题通知如下：
一、对境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，用于境内直接投资暂不征收预提所得税政策的适用范围，由外商投资鼓励类项目扩大至所有非禁止外商投资的项目和领域。
二、境外投资者暂不征收预提所得税须同时满足以下条件：
(一) 境外投资者以分得利润进行的直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份(符合条件的战略投资除外)。具体是指：
1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积；
百丞点评：
目前《公司法》规定注册资本采取认缴制，企业存在认缴未实际出资的情况普遍存在，53号公告规定，境外投资者以分得的利润用于补缴其作为境内居民企业股东认缴的出资额的，属于新增或转增实收资本或者资本公积，这也和公司法的相关规定吻合。
2.在中国境内投资新建居民企业；
3.从非关联方收购中国境内居民企业股权;
4.财政部、税务总局规定的其他方式。
境外投资者采取上述投资行为所投资的企业统称为被投资企业。
百丞点评：
为最大限度地发挥鼓励境外投资者扩大在华投资的作用，102号文将大部分境外投资者在华投资的现有方式，如以分得利润进行增资、新建、股权收购等形式，纳入暂不征税的适用范围，明确仅将两种直接投资情形排除在暂不征税政策适用范围之外：
一是新增、转增、收购上市公司股份，但符合条件的战略投资除外。符合条件的战略投资，操作中可根据2005年商务部、证监会、税务总局、工商总局、外汇管理局联合发布的《外国投资者对上市公司战略投资管理办法》规定的标准执行。上市公司股份包括可在境内、外公开证券交易市场上交易或流通的所有境内居民企业股份。
二是从关联方收购股权。需要注意的是，如果企业一次分配的利润有多重用途的，可以分别不同情形适用政策。例如，境外A企业为境内B企业的股东，2019年1月10日B企业董事会做出利润分配决议，向投资方A企业分配3000万元利润，其中1000万元用于增加境内C企业资本，1000万元用于增加境内C企业资本公积，1000万元汇往境外用于非投资用途，全部款项于当月支付，在满足102号文规定的其他条件前提下，上述用于增资C企业的2000万元利润均可享受暂不征税政策；而汇往境外的1000万元应按有关规定扣缴企业所得税。
(二) 境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益。