国家税务总局
关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知
国税发[2004]112号 2004.8.30
欠税是否可以在增值税留抵里扣减？<有趣的泰科思>
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题通知如下：
一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
二、纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：
（一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
（二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
三、为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要，将《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发[2003]53号）《增值税纳税申报表》（主表）相关栏次的填报口径作如下调整：
（一）第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税额后的余额数，该数据应与“应交税金——应交增值税”明细科目借方月初余额一致。
（二）第25项“期初未缴税额（多缴为负数）”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末未缴税额（多缴为负数）”减去抵减欠税额后的余额数。
小雨沙沙:
关于《 关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）的几点思考
2004年8月30日国家税务总局以国税发[2004]112号 下发了《 关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（以下简称《通知》），《通知》明确规定：为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。该《通知》还对与此相关的会计处理和《增值税纳税申报表》（主表）相关栏次填报口径的调整作出了规定。
对上述《通知》，本人结合涉税企业的相关实际情况分析，认为以下几点尚待明确：
1、政策适用的纳税义务主体资格。该政策出台是否意味纳税义务人发生欠税的情况都适用其规定。诚如是，这与《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《实施细则》）的规定相违背。因为《征管法》第三十一条 规定，只有纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。对于特殊困难的界定，《实施细则》第四十一条亦作出如下的规定：纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难：
（一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；
（二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。除符合上述规定外的纳税人均必须及时足额缴交税款，当然包括增值税。
2、政策适用的时效性。该政策是一次性适用的，仅限于追缴欠税；还是常规性的。如果是一次性的，那么截止时点是下文之日，还是什么时点？如果是常规性的，是否意味企业能自主选择纳税期限，因为根据本《通知》规定留抵税额的可以抵减增值税欠税，可见，欠税在前，抵减在后。现实中不少企业前几个月销项税额大于进项税额，产生应交增值税，并缴纳。此后几个月连续出现进项税额大于销项税额，形成期末进项留抵，甚至有的企业，连续至年底都是进项留抵税额。若照上述理解，企业可选择的话，则该类企业，前几个月可暂不纳税，用此后的进项冲抵，这样企业很可能在本年度无须纳增值税，至少可以少纳增值税。