中注协就“职业怀疑”等五项审计准则问题解答修订文本公开征求意见
中国注册会计师协会 2019-10-21
2019年10月18日，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计》等五项审计准则问题解答修订文本的征求意见稿，公开征求意见。征求意见的截止日期为2019年11月10日。
本次对五项审计准则问题解答主要作了如下修订：
一、关于《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》。一是强调了注册会计师保持职业怀疑的必要性；二是提示了可能妨碍注册会计师保持职业怀疑的情形；三是增加了注册会计师遵循职业道德基本原则和保持职业怀疑的关系；四是增加了保持职业怀疑和识别财务报告舞弊之间存在的联系；五是增加了注册会计师对会计估计和判断进行审计时保持职业怀疑的指引。
二、关于《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。一是针对近年来函证可靠性存在的问题，对注册会计师评估函证可靠性提供了进一步指引；二是向注册会计师提示了函证替代程序的局限性；三是向注册会计师提示了对回函差异进行恰当的调查处理；四是对信息技术环境下注册会计师实施函证程序的创新方式提供了进一步指引。
三、关于《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》。一是针对近年来资本市场收入舞弊案例，揭示了被审计单位实施收入舞弊的新手法；二是对注册会计师有效识别收入舞弊风险迹象予以方法上的指导；三是对注册会计师实施延伸检查程序应对收入舞弊风险提供细化指导。
四、关于《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》。一是增加了对存在具有支配性影响的关联方的指引；二是对被审计单位通过关联方实施舞弊的手法及隐瞒关联方关系或交易的迹象予以充实；三是为注册会计师识别和应对与关联方关系及其交易相关的舞弊风险提供了细化指导。
五、关于《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计》。一是充实了注册会计师在货币资金审计中需要关注和保持警觉的事项或情形；二是对注册会计师应对货币资金舞弊提供了进一步指引；三是对网络银行业务和第三方支付业务情形下注册会计师需要关注和考虑的事项提供了指引；四是对注册会计师利用数据分析等技术应对货币资金舞弊风险提供了指引；五是对如何审计银行账户资金池安排提供了细化指引。
中注协将根据公开征求意见中各方反馈意见，对文本作进一步修改完善，履行相关论证、审议、批准程序后正式发布。