国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函
国税函[2005]869号 2005-09-12
破产管理人处置破产财产税务问题要当心<刘天永>
最高人民法院：
你院《关于人民法院依法强制执行拍卖、变卖被执行人财产后，税务部门能否直接向人民法院征收营业税的征求意见稿》（〔2005〕执他字第12号）收悉。经研究，函复如下：
一、人民法院的强制执行活动属司法活动，不具有经营性质，不属于应税行为，税务部门不能向人民法院的强制执行活动征税。
二、无论拍卖、变卖财产的行为是纳税人的自主行为，还是人民法院实施的强制执行活动，对拍卖、变卖财产的全部收入，纳税人均应依法申报缴纳税款。
三、税收具有优先权。《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。
四、鉴于人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条的规定，人民法院应当协助税务机关依法优先从该收入中征收税款。
国家税务总局
二○○五年九月十二日
相关法规——
粤地税函[2004]554号 广东省地方税务局关于免征营业税收入使用票据问题的批复
粤地税函[2007]703号 广东省地方税务局关于以不动产、无形资产投资入股是否开具发票问题的批复
粤地税函[2010]371号 广东省地方税务局关于法院代执行经济纠纷赔偿款开具发票问题的批复
国家税务总局公告2015年第67号 国家税务总局关于契税纳税申报有关问题的公告