国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知
国税函[2010]79号 2010-02-22
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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就贯彻落实企业所得税法过程中若干问题，通知如下：
一、关于租金收入确认问题
根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。
【国税函[2010]79号第一条关于租金收入条款的由来 <肖宏伟>
2009年，一全国知名的区域性大型综合批发市场改扩建后开始营业，为了快速收回建设成本，对新摊位一次性收取十至十五年的租金。如按实施条例十九条处理，十年的租金一次性确认收入，将出现所得额3亿，纳税人不堪重负。而且会造成以后年度多年亏损。2010年形成的亏损很有可能无法弥补。
经层层请示、研究、讨论，总局最终以国税函[2010]79号文件予以明确。
即：79号文第一条：“根据《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。”
此条款所得税同行意见大体一致，没有岐义，也不意外。所得税收入的确认，法和条例有多个条款规范。其中：租金一次性确认收入，依据的是条例十九条。
而跨期的租金收入，按权责发生制确认收入实现，依据的是：《企业所得税条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用。
79号文中：“如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。”
这个“可”字，说明：提前付款，可以一次性确认收入，也可以分期确认。给企业一个选择权。
79号文解决了租金确认收入的争议问题，具有可操作性。合理性。合法性。