财政部 国家税务总局关于对外商投资企业征收所得税若干政策业务问题的通知[条款失效]
财税外字[1987]33号 1987-2-22
去年以来，各地在执行《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》、《中华人民共和国外国企业所得税法》的过程中，反映了一些政策业务问题，为便于各地执行，经研究，现对有关问题明确如下：
一、[条款失效]关于外资企业再投资退税的范围问题。《中华人民共和国外资企业法》第十七条规定：“外资企业将缴纳所得税后的利润在中国境内再投资的，可以依照国家规定申请退还再投资部分已缴纳的部分所得税税款，”其再投资退税范围，除另有规定者外是指：外资企业在一九八0年度以后（含一九八六年度）将从企业分得的利润在中国境内再投资兴办、扩建中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业，其期限不少于五年的，经税务机关核准，可退还其再投资部分已纳所得税税款的40％。申请退税的手续比照对中外合资经营企业的有关规定办理。（此条款已于1992年失效）
二、[条款失效]关于中外合资经营企业再投资退税的范围问题，财政部（81）财税字第188号文第一条曾经规定“申请退税的再投资范围，应限于再投资于中国境内的本合营企业或其他中外合资经营企业以及用分得的利润同中国的公司、企业共同举办新的中外合资经营企业，”为进一步鼓励外商在华直接投资，对上述再投资的范围重新明确如下：
中外合资经营企业的合营者，从企业分得的利润在中国境内再投资，除另有规定者外，属下列范围的可以申请退税。
（一）投资于本合营企业和其他中外合资经营企业、中外合作经营企业；
（二）中方合营者分得的利润经批准与外国公司、企业或其它经济组织举办新的中外合资经营企业、中外合作经营企业；
（三）外国合营者分得的利润与中国公司、企业举办新的中外合资经营企业、中外合作经营企业或者投资于外资企业的。 （此条款已于1992年失效）
三、关于外国公司、企业和其它经济组织在我国境内提供管理服务收入的征税问题。外国公司、企业和其它经济组织在我国境内为企业提供管理服务而取得的收入和所得，应视为在我国境内设有机构和提供劳务的场所征收工商统一税和外国企业所得税。
在征收企业所得税时，纳税人如不能提供准确的成本费用、帐册、凭证等，可采用核定利润率方式征收。利润率的核定由提供服务所在地的省、自治区、直辖市税务机关根据当地同行业利润率水平在20％～40％之间确定，并报财政部税务总局备案。
四、关于企业的获利年度的计算问题。中外合资经营企业所得税法第五条规定：“……合营期在十年以上的，经企业申请，税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。”外国企业所得税法第五条规定：“从事农业、林业、牧业等利润率低的外国企业，经营期在十年以上的，经企业申请、税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征所得税，第二年和第三年减半征收所得税。”这两条规定中，所说开始获利的年度是指企业开始经营活动（包括试营业和部分营业）以后获取润在抵补以前年度的亏损额后仍有利润的第一个年度，税法规定的免税、减税期应从这一年度开始计算。企业根据税法规定享受免、减税优惠待遇期间再发生亏损，亏损的年度也应作为免、减税期不应扣除。即免减税期间一经开始不论中间企业是否发生亏损，应连续计算。
五、关于中外合资经营企业所得税法施行细则第二十二条和外国企业所得税法施行细则第四十二条中“所得为外国货币”的含义问题。税法中所说“所得为外国货币”是指企业根据有关规定采用某种外国货币作为记帐本位币，其计算的所得额也以外币表现，在申报缴纳所得税时，应根据税法规定折合成人民币表现的所得额，并计算出应纳税额。